营改增后增值税会计处理规定(1)

Posted on 9月 2 2022 by admin

新《企业会计准则》下税收优惠核算的特点新《企业会计准则》与《企业会计制度》相比,既有很大的变化和区别,也有共同之处。

固定资产、无形资产等经上述调整后,应按调整后的账面价值在剩余尚可使用寿命内计提折旧或摊销。

未交增值税明细科目,核算一般纳税人月度终了从应交增值税或预交增值税明细科目转入当月应交未5、交、多交或预缴的增值税额,以及当月交纳以前期间未交的增值税额增值税法施行细那么。

这笔分录很多人提出异议,对贷记相关成本科目不理解,我们举个例子:房地产开发企业中的一般纳税人销售其开发的房地产项目适用一般计税方法的。

**(三)**预交增值税明细科目,对应增值税纳税申报表附列资料(四)(税额抵减情况表)第4行销售不动产预征缴纳税款;月末账面余额对应增值税纳税申报表附列资料(四)、(税额抵减情况表)、第4行销售不动产预征缴纳税款、期末余额列**(四)**待抵扣进项税额明细科目,对应增值税纳税申报表附列资料(五)(不动产分期抵扣计算表)2019年4月申报增值税时,《增值税纳税申报表附列资料(五)》第6栏期末待抵扣不动产进项税额的期末余额,结转填入《增值税纳税申报表附列资料(二)》第8b栏其他。

交纳增值税时,应借记应交税费——转让金融商品应交增值税科目,贷记银行存款科目。

企业营业税改征增值税前已确认收入,但因未产生营业税纳税义务而未计提营业税的,在达到增值税纳税义务时点时,企业应在确认应交增值税销项税额的同时冲减当期收入;已经计提营业税且未缴纳的,在达到增值税纳税义务时点时,应借记应交税费——应交营业税、应交税费——应交城市维护建设税、应交税费——应交教育费附加等科目,贷记主营业务收入科目,并根据调整后的收入计算确定计入应交税费——待转销项税额科目的金额,同时冲减收入。

购置方作为扣缴义务人的账务处理增值税法施行细那么。

般纳税人购进货物、加工修理修配劳务、服务、无形资产或不动产,用于简易计税方法计税项目、免征增值税项目、集体福利或个人消费等,其进项税额按照现行增值税制度规定不得从销项税额中抵扣的,取得增值税专用发票时,应借记相关成本费用或资产科目,借记应交税费——待认证进项税额科目,贷记银行存款、应付账款等科目,经税务机关认证后,应借记相关成本费用或资产科目,贷记应交税费——应交增值税(进项税额转出)科目。

以上论断还包含以下几层含义:其一,一般纳税人**未来的纳税义务和抵扣权利**不直接通过本明细科目核算,而是先通过「待转销项税额」、「待抵扣进项税额」、「待认证进项税额」等三个明细科目过渡,待未来纳税义务实际发生或抵扣权利得到确认时再转入本科目核算。

企业预缴增值税时,借记应交税费——预交增值税科目,贷记银行存款科目。

财务报表相关工程列示应交税费科目下的应交增值税、未交增值税、待抵扣进项税额、待认证进项税额、增值税留抵税额等明细科目期末借方余额应根据情况,在资产负债表中的其他流动资产或其他非流动资产工程列示;应交税费待转销项税额等科目期末贷方余额应根据情况,在资产负债表中的其他流动负债或其他非流动负债工程列26、示;应交税费科目下的未交增值税、简易计税、转让金融商品应交增值税、代扣代交增值税等科目期末贷方余额应在资产负债表中的应交税费工程列示增值税法施行细那么。

**增值税留抵税额退税的特殊情形**前文讲的都是增值税留抵税额不能退税的情形,那么增值税留抵税额是否都是不能退税的呢?当然也有特殊退税的情形。

借:待处理财产损溢43,400贷:库存商品40,000应交税费-应交增值税(进项税额转出)3,400**减免税款**企业按规定直接减免的增值税额借记本科目。

小规模纳税人购买物资、服务、无形资产或不动产,取得增值税专用发票上注明的增值税应计入相关成本费用或资产,不通过应交税费——应交增值税科目核算。

未实行免、抵、退办法的一般纳税人出口货物按规定退税的,按规定计算的应收出口退税额,借记应收出口退税款科目,贷记应交税费——应交增值税(出口退税)科目,收到出口退税时,借记银行存款科目,贷记应收出口退税款科目;退税额低于购进时取得的增值税专用发票上的增值税额的差额,借记主营业务成本科目,贷记应交税费——应交增值税(进项税额转出)科目。

应当按取得成本,借记固定资产、在建工程等科目,按当期可抵扣的增值税额,借记应交税费——应交增值税(进项税额)科目,按以后期间可抵扣的增值税额,借记应交税费——待抵扣进项税额科目,按应付或实际支付的金额,贷记应付账款、应付票据、银行存款等科目。

《会计处理规定》要求,增值税一般纳税人应当在应交税费科目下设置应交增值税、未交增值税、预交增值税、待抵扣进项税额、待认证进项税额、待转销项税额等明细科目。

******对进一步完善财务报表相关项目列示规定的建议**在转让金融商品发生亏损的情况下,由于《规定》允许将其结转到下月抵扣并记入应交税费—转让金融商品应交增值税科目的借方,在该项允许抵扣的数额得到实际抵扣之前,转让金融商品应交增值税明细科目就有可能存在借方余额,但《规定》的财务报表相关项目列示中并未对此有具体规定。

八)增值税期末留抵税额的账务处理。

简易计税方法计税业务发生纳税义务的,应在本明细科目贷方反映;简易计税允许差额计算销售额的,可扣减的应纳税额在本明细科目的借方反映;一般纳税人转让异地不动产、出租异地不动产、异地提供建筑服务、房开企业采用预收款方式销售自行开发的房地产项目等需要预缴增值税的,实际预缴数在本明细科目的借方反映;按规定在机构所在地申报缴纳的简易计税方法应纳税额,在本明细科目的借方反映。

般纳税人购进时已全额计提进项税额的货物或效劳等转用于不动产在建工程的,对于结转以后期间的进项税额,应借记应交税费待抵扣进项税额科目,贷记应交税费应交增值税进项税额转出科目增值税法施行细那么。

建议在应交税费——未交增值税下面增设三级明细科目,其一为一般计税,其二为简易计税,专门核算一般计税和简易计税下面的未交、已交、预交增值税情况。

)待转销项税额明细科目,核算一般纳税人销售货物、加工修理修配劳务、服务、无形资产或不动产,已确认相关收入(或利得)但尚未发生增值税纳税义务而需于以后期间确认为销项税额的增值税额。

房地产开发企业及建筑业企业需要特别注意。

据此,该规定单独设置了转让金融资产应交增值税明细科目,核算企业转让金融商品发生的增值税额,并且明确规定在金融商品实际转让月末确认应交税费并相应调整投资收益。

企业初次购买增值税税控系统专用设备支付的费用以及缴纳的技术维护费允许在增值税应纳税额中全额抵减的,按规定抵减的增值税应纳税额,借记应交税费——应交增值税(减免税款)科目(小规模纳税人应借记应交税费——应交增值税科目),贷记管理费用等科目。

此处,省略了已取得扣税凭证未申报抵扣的中转处理,即此类业务对应的进项税额不再通过「待认证进项税额」明细科目过渡核算。

通俗一点讲,就是按照会计制度或准则的规定,依照及时性原则,收入或者利得的确认时点已经达到,根据增值税的价外税特性,需以不含税口径计入会计收入,但由于现实纳税义务尚未发生,相应的「税额」不是直接计入「销项税额」专栏或「简易计税」明细科目,而是先计入「待转销项税额」明细科目,实际发生纳税义务时,再自本科目借方转入「应交税费——应交增值税(销项税额)」或「简易计税」明细科目贷方。

新规定自发布之日(2016年12月3日)施行,财会201213号及财会201324号等原有关增值税会计处理的规定同时废止。

从上述分析可见,对于减免的消费税、营业税、资源税、土地增值税、城市维护建设税,不管是计入营业税金及附加,还是不作账务处理,最终均是将免征的税款体现为收到退税款或不作账务处理当年度的利润(即本年利润。

**财政部****关于印发《增值税会计处理规定》的通知****财会〔2016〕22号**国务院有关部委,有关中央管理企业,各省、自治区、直辖市、计划单列市财政厅(局),新疆生产建设兵团财务局,财政部驻各省、自治区、直辖市、计划单列市财政监察专员办事处:为进一步规范增值税会计处理,促进《关于全面推开营业税改征增值税试点的通知》(财税〔2016〕36号)的贯彻落实,我们制定了《增值税会计处理规定》,现印发给你们,请遵照执行。

采购等业务进项税额不得抵扣的账务处理。

般纳税人的各种购进货物等,如果是用于简易计税方法计税项目、免征增值税项目、集体福利或个人消费等,其进项税额不得抵扣,专用发票认证之前,借记应交税费——待认证进项税额科目,专用发票认证后,应借记相关成本费用或资产科目,贷记应交税费——应交增值税(进项税额转出)科目。

小规模纳税人只需在应交税费科目下设置应交增值税明细科目,不需要设置上述专栏及除转让金融商品应交增值税、代扣代交增值税外的明细科目。

出口抵减内销产品应纳税额:记录实行免、抵、退办法的一般纳税人按规定计算的出口货物的进项税抵减内销产品的应纳税额。

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